Odložená daň z transakcí s podniky

Richard Stiebal

Master's thesis

Deferred Tax Arising from Transactions with Businesses

Abstract:

Diplomová práce se zabývá přechodnými rozdíly vznikajícími při transakcích s podniky. Zvláštní důraz je kladen na daňově neuplatnitelný goodwill, ze kterého je podle IFRS i US GAAP zakázáno vykazovat odložený daňový závazek. České účetní předpisy odloženou daň z goodwillu výslovně neřeší, vlivem čehož by mohlo v praxi docházet k rozdílným řešením mezi účetními jednotkami. Hlavním cílem práce je proto za použití metody analogie navrhnout řešení specifické pro české prostředí. Nejprve jsou shrnuty základní poznatky o rozvahovém přístupu. Dále jsou detailně analyzovány výjimky z vykázání odložené daně při výchozím uznání aktiv včetně goodwillu v IFRS a US GAAP, které jsou následně kriticky zhodnoceny. Na závěr je navrženo vlastní řešení pro české prostředí. Součástí práce je i stručné představení net-of-tax metody. Dospívá se k závěru, že argumenty pro výjimky z vykázání odložené daně z goodwillu uváděné v IFRS i US GAAP nelze považovat za zcela platné. Výjimky navíc implicitně vedou k aplikaci net-of-tax metody, která je ale v obou systémech zakázána. Návazně bylo zjištěno, že přebírat výjimku pro goodwill do českého prostředí lze automaticky pouze u kapitálových akvizic. U přeměn společností a vkladů závodů bude účetní řešení záležet primárně na znaleckém ocenění.

Abstract:

The thesis deals with temporary differences arising from transactions with businesses. Special focus is placed on non-tax-deductible goodwill. While both IFRS and US GAAP forbid recognition of any deferred tax liabilities on non-tax-deductible goodwill, Czech accounting rules do not address this issue at all. The absence may potentially lead among entities to divergent treatment in practice. Therefore, the main goal of the thesis is to propose with the use of the analogy method a solution specific for Czech accounting system. First, the main ideas of the balance sheet approach are summarized. Afterwards, the initial recognition exception including goodwill in IFRS and US GAAP is thoroughly analysed and critically evaluated. Finally, the proposed solution is presented. Additionally, the thesis also briefly introduces the net-of-tax method. It is concluded that the arguments used by both IFRS and US GAAP for the exceptions are not entirely valid. Moreover, the exceptions implicitly lead to application of the net-of-tax method, which is, however, prohibited in both systems. Finally, it is concluded that adopting the exception for goodwill to the Czech accounting system is entirely possible only for share deals, while for mergers, divisions and deposits of businesses the accounting treatment will depend primarily on the valuation report.

Keywords

goodwill, gross-up, net-of-tax metoda, odložená daň, podnikové kombinace, přechodné rozdíly

Keywords

business combinations, gross-up, net-of-tax method, deferred tax, temporary differences, goodwill

Language used: Czech

Date on which the thesis was submitted / produced: 16. 9. 2019

Thesis defence

• Date of defence: 22. 6. 2020
• Supervisor: Jiří Pelák
• Reader: Marie Zelenková

Vysoká škola ekonomická v Praze

Master programme / field:
Finance a účetnictví / Účetnictví a finanční řízení podniku