The Role of Digitalisation in Fair Taxation

Tina Krieger

Doctoral thesis

Abstract:

Poctivost ve smyslu daňové rovnosti je základním principem moderních daňových systémů, který je třeba z různých důvodů chránit. Toto téma se pro daňové správy stalo výzvou, a to zejména v tomto digitálním věku. Digitalizace s sebou na jedné straně nese nebezpečí daňových úniků a vyhýbání se daňovým povinnostem, ale může být také příležitostí pro zajištění lepší daňové transparentnosti, pokud ji ovšem daňové orgány náležitě využijí. V posledních letech učinily daňové správy obrovský pokrok v přechodu od daňových přiznání v papírové podobě k rozsáhlé digitalizaci daňového řízení. Tato disertační práce si klade za cíl získat přehled o vztahu mezi digitalizací a poctivým odváděním daní a na tomto základě odvodit politická doporučení pro digitalizaci daňových správ v Německu. Za účelem dosažení výše uvedených cílů bude věnována pozornost následující výzkumné otázce: „Může digitalizace daňových správ přispět k poctivému odvádění daní?“ Prvním krokem je rozvoj zástupně-teoretického rámce doplněním modelu daňových úniků, jehož autory jsou Allingham a Sandmo (1972), o psychologické náklady daňových úniků a náklady na dodržování předpisů a následný přenos do kontextu digitalizace a poctivého odvádění daní. Takto zpracovaný model matematicky odvozuje vliv různých digitalizačních opatření na rozhodnutí daňového poplatníka chovat se poctivě. Z toho dále vyplývá, že cíl poctivého odvádění daní by měl být podporován kombinací odrazujících a povzbuzujících opatření. Zkombinovány byly čtyři různé datové soubory pro účely srovnání 34 zemí OECD s vysokými příjmy a otestování praktického významu dopadů těchto modelů. Analýza poskytla empirické důkazy, že digitalizace daňové správy může přispět k poctivému odvádění daní. Data naznačují pozitivní korelaci mezi stupněm digitalizace a psychologickými náklady daňových úniků, které zase souvisí s posílením poctivého jednání. Podobná pozorování byla zaznamenána v souvislosti s náklady na dodržování předpisů: Čím vyšší je stupeň digitalizace, tím nižší jsou náklady na dodržování předpisů, a čím nižší jsou náklady na dodržování předpisů, tím vyšší je stupeň poctivosti. V literatuře zaobírající se klasickou teorií daňových úniků je pravděpodobnost odhalení probírána jako základní klíčový faktor poctivého jednání. Analýza provedená v této práci o tom však neposkytla důkazy. Výsledky týkající se Německa neodpovídají zcela logickým závěrům modelu a také nejsou plně v souladu s mezinárodní studií zemí OECD s vysokými příjmy: Zatímco v Německu je digitalizace správy daní stále v plenkách, poctivé odvádění daní se za posledních deset let zlepšilo v mnohem větší míře než v jiných zemích. Data naznačují souvislost s relativně vysoce převládající daňovou morálkou v Německu. S postupující digitalizací německých daňových správ je proto třeba dbát na to, aby byla tato daňová morálka i nadále podporována a aby byla současně zaváděna opatření, která výrazně sníží náklady na dodržování předpisů.

Abstract:

Fairness in the sense of tax equality is a fundamental principle in modern tax systems, which needs to be protected for various reasons. This has become challenging for tax administrations – particularly in the digital age. On the one hand, digitalisation entails the danger of tax evasion and avoidance, but it may also be a chance for more tax transparency if appropriately used by the tax authorities. In recent years tax administrations have been making tremendous advances in moving from paper tax returns to a far-reaching digitalisation of the taxation procedure. This dissertation aims to gain insights into the relationship between digi-talisation and fair taxation and, on this basis, to derive policy recommendations for the digitalisation of tax administrations in Germany. In order to achieve the above objectives, the following research question will be addressed: "Can digitalisation of the tax administrations contribute to fair taxation?" The initial step here is to develop an agency-theoretical framework by supple-menting Allingham and Sandmo's (1972) tax evasion model by psychological costs of tax evasion and compliance costs and subsequent transfer to the context of digi-talisation and fair taxation. The thus elaborated model mathematically derives the influence of various digitalisation measures on the taxpayer's decision to behave fairly. Furthermore, it implies that the objective of fair taxation should be promot-ed with a mix of deterrent and encouraging measures. Four different datasets were combined to conduct a cross-country comparison among 34 OECD high-income countries to test the model implications' practical relevance. The analysis provided empirical evidence that the digitalisation of tax administration can contribute to fair taxation. The data indicate a positive correla-tion between the degree of digitalisation and the psychological costs of tax evasion, which in turn are associated with an increase in fair behaviour. Similar observa-tions were made concerning compliance costs: The higher the degree of digitalisa-tion, the lower the compliance costs, and the lower the latter, the higher the degree of fairness. In the literature on the classical theory of tax evasion, the probability of detection is discussed as an essential determinant of fair behaviour. The analysis conducted here, however, did not provide evidence for this. For Germany, the results are not entirely consistent with the model implications and also not fully in line with the cross-country study among OECD high-income countries: While in Germany, the digitalisation of tax administration is still in its infancy, fair taxation has improved more than in other countries in the last ten years. The data suggest that this is related to a relatively high prevailing tax morale in Germany. As the digitalisation of German tax administrations progresses, care should therefore be taken to continue to support this tax morale and at the same time introduce measures that significantly reduce compliance costs.

Keywords

teorie zastoupení, teorie daňových úniků, digitalizace, poctivé odvádění daní, psychologické náklady daňových úniků, daňové úniky, stínová ekonomika

Keywords

digitalisation, fair taxation, psychological costs of tax evasion, shadow economy, tax compliance costs, agency theory, theory of tax evasion

Language used: English

Date on which the thesis was submitted / produced: 11. 3. 2022

Thesis defence

• Supervisor: prof. Ing. Danuše Nerudová, Ph.D.
• Reader: Veronika Solilová, doc. Ing., Ph.D., Daniel Stavárek, Ph.D., Petr Jánský, externi

Mendel University in Brno

Faculty of Business and Economics

Doctoral programme / field:
Economics and Management / Business Management and Economics