Mezinárodní spolupráce při správě daní

JUDr. Petra Schillerová, Ph.D.

Master's thesis

International cooperation in administration of taxes

Abstract:

Mezinárodní spolupráce při správě daní je jedním z efektivních prostředků boje proti mezinárodnímu vyhýbání se daním a daňovým únikům. Výměna informací se zahraničními daňovými správami přispívá ke zjištění velkého množství údajů o daňových subjektech, které by daňová správa sama nebyla schopna zjistit bez zahraniční pomoci. S postupnou liberalizací a globalizací národních ekonomik její význam neustále narůstá. Před vstupem České republiky do Evropské unie byla mezinárodní spolupráce při výměně informací realizována pouze na základě mezinárodních smluv, jimiž je Česká republika vázána. Jedná se o smlouvy o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu, resp. příjmu a majetku, které jsou uzavírány dle Modelové smlouvy OECD (Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj). Ustanovení o výměně informací je obsaženo většinou v článku 25 až 27 této smlouvy. Tyto smlouvy mohly obsahovat buď tzv. úzkou klauzuli (viz. Rakousko) či tzv. širokou klauzuli (viz. Německo), které stanovovaly rozsah případné výměny, tj. jaké informace jsou smluvní státy povinny poskytnout. V případě široké klauzule, která byla obsažena ve většině uzavřených smluv si příslušné úřady smluvních států vyměňují nejen informace nutné pro aplikaci ustanovení smluv, ale i pro provádění vnitrostátních právních předpisů, které se vztahují na daně, jež jsou předmětem smlouvy. Státy se tak zavazují poskytovat i údaje týkající se jednotlivých daňových subjektů. V případě úzké klauzule se státy zavazují poskytnout pouze informace nutné pro aplikaci ustanovení smlouvy. Každý stát pak svého smluvního partnera obecně informuje o právních předpisech a správní praxi ve věci daní, na něž se smlouva vztahuje. Neposkytuje již informace o konkrétních poměrech či identifikaci jednotlivých daňových subjektů. V této situaci je možno využít pouze veřejně přístupné údaje. Výměna informací je takto omezena např. ve smlouvě se Švýcarskem, Rakouskem. Vzhledem k tomu, že mezinárodní spolupráce byla realizována pouze na základě mezinárodních smluv, jimiž je Česká republika vázána a lze za ně považovat pouze zmíněné smlouvy o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a majetku, nebylo v podstatné většině případů možné realizovat spolupráci se zahraničními daňovými správami v oblasti nepřímých daní. Změna situace nastala při vstupu České republiky do Evropské unie, kdy se vytvořily velmi těsné vazby se zahraničím. Velmi často se setkáváme se složitými, komplikovanými vztahy mezi subjekty a s tím bezprostředně souvisejícími složitými a komplikovanými daňovými vztahy, které často překračují hranice státu. Nezbytností se stalo přijetí změny i v oblasti nepřímých daní, kdy se česká daňová správa zapojila do již existujícího systému Evropské unie - výměny informací v oblasti daně z přidané hodnoty a spotřebních daní. Jak je výše uvedeno, před vstupem ČR do EU byla výměna informací v oblasti nepřímých daní možná jen v případě, kdy příslušné ustanovení smlouvy o zamezení dvojího zdanění rozšířilo možnost výměny informací i ve vztahu k daním nepřímým. Legislativním rámcem pro realizaci výměny informací je čl. 26 Modelové smlouvy OECD o zamezení dvojího zdanění. V jednotlivých případech se vždy postupuje podle konkrétní smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Na půdě EU je na stejných principech jako modelová smlouva OECD zajišťována výměna informací na základě Směrnice 77/799/EHS z 19.12.1977, která je implementována do našeho vnitrostátního právního předpisu, konkrétně zákona č. 253/2000 Sb., o mezinárodní pomoci při správě daní. Mezinárodní pomoc se podle zákona č. 253/

Abstract:

2000 Sb., o mezinárodní pomoci při správě daní týká: přímých daní, a to v České republice daní z příjmů, daně z nemovitostí, daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí, v ostatních státech stejných nebo podobných daní, které mají charakter daně z příjmu nebo daně z majetku, daní z pojistného. Příslušným orgánem pro poskytování mezinárodní spolupráce je dle ZMPSD obecně stanoveno Ministerstvo financí ČR. Ve své diplomové práci jsem se snažila postihnout veškeré konkrétní formy mezinárodní spolupráce a přiblížit nejen legislativní rámec, kterým jsou jednotlivé formy mezinárodní spolupráce při správě daní vymezeny, ale zejména konkrétní způsoby, prostřednictvím kterých mezinárodní spolupráce probíhá, z pohledu účasti orgánů veřejné správy, oblastí daňového řízení a vlastních forem spolupráce. Svou diplomovou práci jsem rozdělila do několika oblastí, kterými jsou: - Mezinárodní spolupráce při výměně informací, kde se zaobírám problematikou výměny informací na mezinárodní úrovni s akcentem na daně z příjmů. - Mezinárodní spolupráce při vymáhání některých finančních pohledávek, kde se snažím obsáhnout především problematiku spolupráce při daňových exekucích na mezinárodní úrovni. - DPH po vstupu ČR do EU, kde se zaobírám zásadní daní EU, tedy daní z přidané hodnoty a její právní změnou po vstupu ČR do EU a s tím souvisejícím fungováním v rámci EU.

Abstract:

International cooperation in tax administration is one of the most effective measures in the fight against international tax avoidance and tax evasion. The exchange of information between foreign tax authorities aids in locating a large quantity of tax data which the authorities by themselves would be incapable of uncovering without foreign assistance. Its importance is constantly growing with the gradual liberalization and globalization of national economies. Prior to the entry of the Czech Republic into the European Union, cross-border information exchange only took place on the basis of international treaties to which the Czech Republic is bound. These treaties are designed to limit double taxation in the sphere of income tax or property taxes, and are based upon the OECD (Organization for Economic Cooperation and Development) model treaty. The establishment of information exchange is provided for primarily in paragraphs 25 to 27 of this treaty. Such treaties may contain either the so-called narrow clause (Austria) or the broad clause (Germany), which determine the extent of potential exchange, i.e., what kind of information the contracting states are obligated to provide. Under the broad clause contained in most existing treaties, the appropriate governmental agencies exchange, in addition to the information required for carrying out their obligations under the treaty, information necessary for enforcing the internal tax codes for those taxes which are subject to the treaty. States thereby agree to provide information also which concerns individual tax entities. Under the narrow clause, states are obligated to provide only that information necessary for executing the provisions of the treaties themselves. Each state then generally informs its contractual partners about tax codes and administrative activities in those tax matters upon which the treaty touches. It does not, however, provide information about concrete relationships nor identify individual tax entities. In this situation, it is only possible to use publicly available data. The existing treaties with Switzerland and Austria limit information exchange in this fashion. Because of the fact that international cooperation only took place on the basis of international treaties to which the Czech Republic is bound, being limited to those above-mentioned treaties concerned with double taxation of income or property tax, it was not possible in most cases to cooperate with foreign tax authorities in the area of indirect taxes. A change in this situation came about upon the entry of the Czech Republic into the European Union, which created close ties with foreign countries. Situations often arise involving complex relations between entities and correspondingly complicated tax relationships, frequently extending across national boundaries. It has become necessary to accept changes as well in the area of indirect taxation, in which the Czech tax administration has been plugged into the existing system within the European Union information exchange in the area of value-added taxes and consumer taxes. As indicated above, before the accession of the Czech Republic to the European Union, the exchange of information in the area of indirect taxes was only possible in cases in which the relevant treaties for limiting double taxation were expanded to include the possibility of information exchange also with regard to these indirect taxes. The legislative framework for realizing information exchange is given in paragraph 26 of the OECD model treaty for limiting double taxation. Individual cases are always approached on the basis of the particular treaty for the limitation of double taxation. Within the territory of the EU, the same principles as the OECD model treaty underlie information exchange made on the basis of Directive 77/799/EEC, enacted 19/12/1977, which has been implemented in our internal legal codes as law no. 253/2000 Coll., on international aid in tax administration.

Abstract:

International aid, in keeping with Law no. 253/2000 Coll., on international aid in tax administration affects: direct taxes which, in the Czech Republic, comprise income taxes, property taxes, inheritance taxes, gift taxes and taxes on the exchange of property, and in other states, similar or identical taxes having the character of income or property taxes; insurance taxes. The Ministry of Finance of the Czech Republic is ordinarily designated as the appropriate agency according to the above-mentioned law on international aid in tax administration. In this thesis I have attempted to describe all the particular forms of international cooperation, and to make clear not only the legislative framework by which individual forms of cooperation between tax administrations are defined, but especially the specific methods and means by which international cooperation proceeds from the standpoint of the participating public administration agencies, in the area of tax administration and via special forms of cooperation. I have divided the thesis into several areas, as follows: - International cooperation in information exchange, in which I treat the problem of information exchange at the international level with an emphasis on income tax. - International cooperation in the enforcement of financial claims, in which I attempt to focus in on the problems involved in cooperation for purposes of tax seizures at the international level. - VAT after the entry of the Czech Republic into the EU, in which I deal with the fundamental "EU tax", the value added tax, and the legal changes it has brought upon entry of the Czech Republic into the EU, along with attendant changes in functioning within the EU framework. - Consumer taxes after entry of the Czech Republic into the EU, where, as in the foregoing chapters, I attempt to evaluate the legislative and operational changes tied to the functioning of consumer taxes upon entry of the Czech Republic into the EU. - International tax organizations, in which I detail the most important organizations of this type and concisely describe their composition and functioning. The problems of international cooperation in tax administration present an entirely new topic that has not been heretofore worked out in detail. No literature on the topic is thus available to enlighten or serve as source material. The matters with which I have concerned myself in this thesis definitely warrant further exploration and monitoring of their continuing development. This is especially true from the standpoint of the individual specific areas of international cooperation in tax administration. I find the area of international cooperation in tax administration quite interesting and, since I speak English and am intensively studying French, I intend to devote myself further to this interesting area of law, which will gain increased significance in the very near future.

Keywords

Mezinárodní, spolupráce, při, výměně, informací, vymáhání, Zákon, o, dani, z, přidané, hodnoty, a, vnitřní, trh, Spotřební, daně, po, vstupu, ČR, do, Evropské, unie, daňové, organizace

Language used: Czech

Date on which the thesis was submitted / produced: 4. 4. 2006

Thesis defence

• Date of defence: 15. 5. 2006
• Supervisor: doc. JUDr. Petr Mrkývka, Ph.D.

Masaryk University

Faculty of Law

Master programme / field:
Law and Legal Science / Law