Praktické důsledky aplikace odlišných modelů smluv o zamezení dvojímu zdanění

Bc. Petr Topol

Master's thesis

Double Tax Treaties Different Models Application Practical Impacts

Abstract:

V současné době existují dva hlavní modely dvoustranné smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Jedná se o model vypracovávaný v rámci Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) a o model vypracovávaný pod hlavičkou Organizace spojených národů (OSN).V rámci práce jsou porovnány tyto dva vzorové modely a je poukázáno na existenci mnoha rozdílů mezi nimi, kdy je tedy zřejmé, že praktická aplikace reálně existujících smluv o zamezení dvojího zdanění sjednaných na základě jednoho či druhého modelu může mít následně různé dopady na zdaňování příjmů a majetku osob, na které se tyto smlouvy vztahují. Jednou z problematik, která je v obou modelech řešena jiným způsobem, je problematika stálých provozoven, a to v především v tom smyslu, že OSN model výslovně upravuje koncept tzv. službové stálé provozovny, který je v OECD modelu řešen pouze v komentáři k jeho článku 5 a navržen pouze jako alternativní ustanovení. Právě ve vztahu k této problematice je v práci řešena případová studie, jejíž různá řešení s různými dopady na daňové povinnosti daňových subjektů se odvíjejí od konkrétní podoby konkrétních smluv o zamezení dvojího zdanění mezi Českou republikou a různými členskými státy skupiny G-20. Případová studie je v této souvislosti řešena i bez vlivu existence mezinárodní daňové smlouvy. Dále je uveden český přístup k dané problematice službové stálé provozovny a převládající česká smluvní praxe v této oblasti.

Abstract:

Two main models of a bilateral agreement for the avoidance of double taxation exist now. One of them has been prepared by the Organization for Economic Cooperation and Development (Model Tax Convention on Income and on Capital), the second one has been written under the umbrella of the United Nations (United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries).These two Models are compared within the thesis and the existence of many differences between them is demonstrated. Therefore, the practical application of existing agreements for the avoidance of the double taxation concluded on the basis of one or of the other model may subsequently have different impacts on taxation of income or of capital of persons covered by these agreements. The issue of permanent establishments is one of the issues solved differently in both Models, the main difference concerns the fact that the UN Model expressly deals with the concept of so-called service permanent establishment that is mentioned only in the commentary on Article 5 of the OECD Model and it is formulated only as an alternative provision there.The thesis contains the case study dealing just with the issue of service permanent establishment. Different solutions of the case study with different impacts on tax obligations of taxpayers and withholding agents depends on existing texts of existing double tax treaties between the Czech Republic and different member states ofG-20 group. One of the solutions of the case study corresponds to the situation when no international tax treaty exists.The Czech approach in relation to the issue of service permanent establishment and the prevailing treaty practice of the Czech Republic in this connection is mentioned within the thesis as well.

Keywords

model OECD, model OSN, stálá provozovna, dvojí zdanění, daň z příjmu, daňový rezident, smluvní stát, zdroj příjmů

Keywords

UN Model, permanent establishment, double taxation, income tax, tax resident, contracting state, source of income, OECD Model

Language used: Czech

Date on which the thesis was submitted / produced: 29. 3. 2017

Thesis defence

• Supervisor: Ing. Lukáš Moravec, Ph.D.

Czech University of Life Sciences Prague

Faculty of Economics and Management

Master programme / field:
Economics Policy and Administration / Public Administration and Regional Development