Mezinárodní zdanění příjmů

Mgr. Juraj Kadaši

Diplomová práce

International Taxation of Icomes

Anotace:

Problematika medzinárodného zdanenia príjmov je napriek jednoduchosti názvu svojím rozsahom nie celkom adekvátna rozsahu diplomovej práce. Preto ani moja práca nemá ambíciu obsiahnuť všetky jej aspekty. Budem sa zameriavať najmä na fungovanie mechanizmu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré sú ťažiskovým elementom v medzinárodnom zdanení. Tieto zmluvy totiž pomáhajú upravovať situácie, kedy sa stretávajú záujmy rôznych subjektov a právne úpravy jednotlivých právnych poriadkov v oblasti daní z príjmu. Znalosť úpravy daňovej problematiky v dotknutých právnych poriadkoch je teda rovnako dôležitá, ako znalosť úpravy problematiky medzinárodného zdanenia príjmov v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia. V práci sa nachádza krátky popis daňových systémov niektorých štátov. Snažil som sa vybrať štáty, ktoré sú pre českého daňového poplatníka zaujímavé z pohľadu objemu ekonomických aktivít, či možností ich rozširovania. V tejto časti práce sa našiel priestor aj pre stručný popis fungovania zdaňovania príjmov v krajinách, ktoré sú považovaných za daňové raje. Tie poskytujú aj pre českých daňových poplatníkov veľmi zaujímavé možnosti vedúce k zníženiu ich daňového zaťaženia. Zároveň som sa snažil popísať zdaňovanie v oblasti dane z tých príjmov, ktoré by mohli byť zaujímavé v oblasti medzinárodného zdanenia prímov. Zvláštna kapitola je samozrejme venovaná zmluvám o zamedzení dvojitého zdanenia v prostredí českého právneho poriadku, ich histórii, vývoju a fungovaniu v českom právnom prostredí. Ďalším dôležitým aspektom je činnosť medzinárodných organizácii na tomto poli, obzvlášť činnosť OECD, ktorej modelová zmluva je v mojej práci popísaná a jej jednotlivé ustanovenia s ohľadom na ich význam pre túto diplomovú prácu podrobené náležitému rozboru. Dôležitým pojmom v rámci medzinárodného zdanenia príjmov je pojem daňový rezident. Určuje rozsah daňovej povinnosti daňového poplatníka voči konkrétnemu štátu. Tomuto pojmu sa preto venuje veľká časť mojej práce v samostatnej kapitole. V tejto kapitole sa nachádza aj rozbor inštitútu stálej prevádzkárne. Ten významne ovplyvňuje rozsah daňovej povinnosti daňových nerezidentov v štáte ich ekonomických aktivít. S ohľadom na medzinárodnoprávny charakter zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a tiež s ohľadom na špecifické záujmy zmluvných štátov sa odlišuje definícia pojmu rezident v jednotlivých zmluvách. Porovnanie tohto pojmu v niektorých zmluvách je tiež súčasťou mojej práce. Vybrané pre porovnanie boli predovšetkým zmluvy opäť zmluvy s krajinami s ohľadom na ich ekonomický význam pre Českú republiku, prípadne pre ich zvláštnosti, či odlišnosti od ostatných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. Významným prvkom zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia je preto aj metóda použitá pre zamedzenie dvojitého zdanenia. Tieto zmluvy totiž slúžia aj k zamedzeniu dvojitého nezdanenia. Keby bolo zdanenie ponechané len na jednom zo štátov bez akéhokoľvek dosahu druhého štátu na daňovú povinnosť poplatníka spadajúceho do personálneho rozsahu zmluvy, mohlo by dochádzať práve k tomuto neželanému efektu. Rozboru týchto metód, spolu s porovnaním ich ekonomického dopadu na daňového poplatníka a účinnosti je venovaná samostatná kapitola v závere práce.

Abstract:

Every country tries to tax all incomes of subjects which arise under its tax jurisdiction according to personal or territorial principle. In the case, that two or more countries claims to tax the same income exists, there is a risk of double taxation of this income. Its a problem of conflict of two or more legal orders. Double taxation is very unfavorable for the states and for taxed subject same. It decrease the economic activities gains and demotivate subjects to carry business or work out of its home country and develop its own business. In this situation tax yields of states fall down. That is the reason why the states tries to fight against double taxation. They use different instruments to this fight. This instruments has national, or international origin. National actions are able to avoid double taxation, but there is a risk of untaxing of some incomes, because it’s no warranty of reciprocal procedure of other state. As a more effective instrument turned to be international treaties for avoidance of double taxation. There are special bilateral international treaties concluded between countries to determine a procedure in the case of risk of double taxation. I focused on their internal mechanism of operation and procedure of their application in Czech republic.

Klíčová slova

dvoji zdaneni, mezinarodni zdaneni prijmu, international taxation of incomes, treaties for avoidance double taxation, smlouvy o zamezeni dvojiho zdaneni, danovy rezident, danovy nerezident, stala provozovna

Jazyk práce: čeština

Datum vytvoření / odevzdání či podání práce: 14. 4. 2008

Obhajoba závěrečné práce

• Obhajoba proběhla 12. 6. 2008
• Vedoucí: doc. JUDr. Ing. Michal Radvan, Ph.D.

Masarykova univerzita

Právnická fakulta

Magisterský studijní program / obor:
Právo a právní věda / Právo