Daňová kontrola

Mgr. Břetislav Hrbáč

Master's thesis

Tax Control

Abstract:

V této práci si kladu za cíl objasnit problematiku daňové kontroly v kontextu platné právní úpravy obsažené v § 16 ZSDP a nastínit navržené změny v této oblasti v úpravě § 85 až § 88 NDŘ. Pro rozbor této problematiky využívám především poznatků vycházejících z rozsáhlé soudní judikatury, jejíž vliv je v oblasti správy daní velmi intenzivní a jejichž znalost je v této oblasti nezbytná. Práce je rozvržena do devíti kapitol. V její první kapitole se zabývám vymezením osob zúčastněných na daňové kontrole, kterými jsou správce daně, daňové subjekty a třetí osoby. Předmětem druhé kapitoly jsou základní zásady daňového řízení. V třetí kapitole se snažím vymezit rozdíly mezi kontrolou, dozorem a dohledem. V následující čtvrté kapitole pak přecházím k samotnému těžišti této práce, které spočívá v právní úpravě daňové kontroly. Nejprve se zaměřuji na její místo v systému správy daní a v jejím rámci též na její postavení v daňovém řízení. Náplní páté kapitoly je zahájení daňové kontroly. V úvodu popisuji postup správce daně před jejím samotným zahájením, neboť ten není zákonem nijak upraven a záleží pouze na úvaze správce daně, které daňové subjekty podrobí daňové kontrole a jak vymezí předmět a rozsah daňové kontroly. Dále se věnuji samotnému okamžiku zahájení daňové kontroly, jenž rovněž není v zákoně přesně vymezen. V šesté kapitole se zaměřuji na průběh daňové kontroly. Obšírněji se zabývám vzájemnými právy a povinnostmi daňového subjektu a správce daně, která jsou pro daňovou kontrolu významná a měla by se oboustranně dodržovat. Dále se věnuji procesu dokazování, který je prostředkem naplnění účelu daňové kontroly a její stěžejní fází. V další části definuji pojem dokazování, popisuji jeho průběh, zabývám se rozložením důkazního břemene mezi daňovým subjektem a správcem daně a dále problematikou související z přechodem důkazního břemene z daňového subjektu na správce daně. V závěru kapitoly se zabývám i situací, kdy nebude možné prověřit daňový základ daňového subjektu skrze dokazování. V sedmé kapitole se věnuji závěrečné fázi daňové kontroly, a tou je její ukončení. Tato fáze se skládá ze tří dílčích úkonů, kterými jsou sepsání zprávy o daňové kontrole, projednání této zprávy s daňovým subjektem a její podpis. Snažím se zde vymezit všechny skutečnosti, které by měly být zaznamenány ve zprávě o daňové kontrole a její místo v důkazním řízení. Dále se zabývám tím, jakým způsobem by měl správce daně seznámit daňový subjekt s obsahem zprávy o daňové kontrole, jak ji s daňovým subjektem projednat a jaké problémy jsou s jejím projednáváním spojené. Nakonec se věnuji vlastnímu okamžiku ukončení daňové kontroly. Osmá kapitola je věnována problematice opakované daňové kontroly. Uvádím zde definici pojmu opakovaná daňová kontrola a věnuji se podmínkám její přípustnosti, resp. nepřípustnosti. V poslední deváté kapitole se zabývám institutem místního šetření a jeho postavení ve vztahu k daňové kontrole a jeho místu v daňovém řízení. Na konci každé kapitoly nebo její části se vždy krátce zmiňuji o úpravě dané problematiky v návrhu NDŘ.

Abstract:

The principial objektive of this thesis is clear up all the problems related to institute of tax audit in relation of valid legal regulation included in § 16 of the Administration of Taxes and Fees, Act No. 337/1992 Coll. (hereinafter the ZSDP), and outline changes included in adjustment § 85 as far as § 88 of the „ Tax Code“. To analysis those problems I try to impose all piece of knowledges results from the extensive practice of the courts, whose influence is in the scope of the administration of taxes highly intensive and whose knowledge is necessary to understand all the problems of this scope. This thesis is apportioned to the nine chapters. The first chapter deals with the determination of subjects who participate in tax audit, These subjects are tax administrator, tax subject and third parties. Chapter two is aimed at fundamental principles of tax procedure. In the third chapter I try to explain different interpretations of the term control. In the following fourth chapter I approach a focus of this thesis itself, which lies in legal regulations of tax audit. First I concern place of tax audit in administration of taxes and within the framework of admistration of taxis then also the place of tax audit in taxation procedure. The fifth chapter resolves an initiation of tax audit, when first I describe procedure of tax administrator, before initiation of tax audit itself. This procedure is not regulated in the ZSDP and it depends on consideration of tax administrator, which tax subjects will be subjekt to audit and how to determine the subject and range of tax audit. In the sixth chapter I focus on course of tax audit. I deal with mutual rights and obligations of tax administrator and tax subject and further prooving proces, which is device to realization the purpose of tax audit and its cardinal phase. In this chapter I try to define conception of prooving proces and describe its course. I deal with spreading of burden of proof among tax subject and tax administrator and further problems with failure to bear the burden of prooving. In the seventh chapter I engage in closing phase of tax audit, which is termination of tax audit. This phase consist of the three partial acts, namely drawing up a tax audit report, discussing the report and finally signing this report. Anyway I try to delimitate all facts that should be recorded in the report and its place in evidence procedure. Further I describe procedure that tax administrators should acquaint tax subject with contents of tax audit and subsequently I aim at discussion of tax audition report with and outline problems conected with its discussion. In the end of this chapter I engage in moment of termination of tax audit itself. Eighth chapter conteins problems with repeated tax audit. In this chapter explain conception of repeated tax audit and follows conditions its admissibility or inadmissibility. The final ninth chapter deal with institute of local investigation and its position in relation to tax audit and its place in taxation procedure. In the end of every chapter or its part I always mention the adjustment of set problems in proposal the „Tax Code“.

Keywords

daňová kontrola, daňové řízení, daňový subjekt, správce daně, dokazování, místní šetření, dodatečný platební výměr, dodatečné vyměření daně, protokol o ústním jednání, lhůta pro vyměření daně, zpráva o daňové kontrole

Language used: Czech

Date on which the thesis was submitted / produced: 30. 6. 2009

Thesis defence

• Date of defence: 7. 9. 2009
• Supervisor: JUDr. Ivana Pařízková, Ph.D.
• Reader: doc. JUDr. Petr Mrkývka, Ph.D.

Masaryk University

Faculty of Law

Master programme / field:
Law and Legal Science / Law