Vybrané daně v Evropské unii a jejich harmonizace

Martina Leová

Master's thesis

Selected Taxes in the European Union and Their Harmonization

Abstract:

Cílem práce bylo popsat harmonizaci přímých a nepřímých daní v Evropské unii a zhodnotit vztah mezi příjmy ze spotřebních daní, exportem a hrubým domácím produktem. Práce byla rozdělena do tří částí. V první části byl teoreticky vymezen pojem daň a související pojmy, daňové systémy a daňová politika, především daňová harmonizace, a byly popsány teorie dopadu daní na zahraniční obchod. Druhá část se zabývala samotnou daňovou harmonizací v Evropské unii, která byla zakotvena v zakládajících smlouvách a dalších aktech primárního a sekundárního práva, především směrnicích. Rozlišujeme harmonizaci daní přímých a nepřímých. Harmonizace přímých daní je soustředěna především na korporátní daň a okrajově se zabývá také osobní důchodovou daní. Harmonizace nepřímých daní je rozdělena na všeobecnou nepřímou daň - daň z přidané hodnoty, a selektivní nepřímou daň - akcíz. Harmonizace obou těchto nepřímých daní je rozčleněna na strukturální harmonizaci a aproximaci daňových sazeb. Strukturální harmonizace daně z přidané hodnoty spočívala v přijetí systému daně z přidané hodnoty všemi členskými státy a zavedení základní a snížené sazby, aproximace daňových sazeb spočívá v přijetí minimální hranice 15 % pro základní sazbu a 5 % pro sníženou sazbu. Státům je umožněno uplatňovat maximálně dvě snížené sazby daně z přidané hodnoty. Strukturální harmonizace akcízů spočívala ve stanovení komodit, na které je tato daň uvalována - alkohol a alkoholické nápoje, energetické produkty a elektrická energie a tabák a tabákové výrobky, a definování souvisejících pojmů. Aproximace daňových sazeb spočívá ve stanovení minimálních hranic pro jednotlivé komodity. Ve třetí části je popsán vývoj základních a snížených sazeb daně z přidané hodnoty v letech 1992 až 2013 a je zde zhodnoceno naplnění podmínek stanovených směrnicemi o dani z přidané hodnoty. Bylo zjištěno, že základní sazby členské státy uplatňovaly v souladu se závaznými směrnicemi. V oblasti snížených sazeb byly zjištěny nedostatky, v současnosti uvedené podmínky nesplňuje šest členských států (Dánsko, Francie, Irsko, Itálie, Lucembursko a Španělsko), z nichž Dánsko sníženou sazbu neuplatňuje vůbec. Oblast akcízů je vzhledem k množství zdaňovaných komodit a jejich rozdílných sazeb hodnocena prostřednictvím implicitní sazby ze spotřební daně, vývoj sazby má v celém období kolísavý trend, nejvyšší sazby uplatňovalo Dánsko. Vztah mezi příjmy z daně z přidané hodnoty a z akcízů vůči exportu a hrubému domácímu produktu v přepočtu na obyvatele v letech 1992 až 2013 byl zkoumán pomocí Pearsonova korelačního testu. Výsledku prokázaly statisticky významnou kladnou lineární závislost prakticky ve všech členských státech, výjimkou bylo Irsko, u kterého byla zjištěna statisticky významná záporná lineární závislost.

Abstract:

The aim of the study was to describe the harmonization of direct and indirect taxation in the European Union and to evaluate the relationship between the revenue from excise taxes, exports and gross domestic product. The work was divided into three parts. In the first part there was theoretically defined concept of tax and related concepts, tax systems and tax policies, especially fiscal harmonization, and the theory of the impact of taxes on foreign trade was described. The second part focused on the tax harmonization in the European Union, which has been enshrined in the founding treaties and other acts of primary and secondary legislation, particularly in directives. We differentiate the harmonization of direct and indirect taxes. Harmonization of direct taxes is concentrated primarily in corporate tax and marginally in personal income taxes. Harmonization of indirect taxes is concentrated in general indirect tax - value added tax, and selective indirect tax - excise duties. Harmonisation of these indirect taxes is divided into structural harmonization and approximation of tax rates. Structural harmonization of value added tax consisted of the adoption of a system of value added tax by all Member States and the installation of basic and reduced rates of value added tax, approximation of tax rates consisted of the adoption of minimal limit of 15 % for basic rate and 5% for the reduced rate. States are allowed to apply up to two reduced rate of value added tax. Structural harmonization of excise duties consisted in determining the commodities on which this tax is levied - alcohol and alcoholic beverages, energy products and electricity, tobacco and tobacco products, and defining related concepts. The approximation of tax rates consist of determining minimal limits for individual commodities. In the third part the development of basic and reduced rates of value added tax in the years 1992-2013 was described and fulfillment of the conditions laid down by the directives on value added tax was evaluated. It was found that the base rate of value added tex was applied by Member States in accordance with the guidelines. Deficit was found in reduced rates of taxation, currently listed conditions are not satisfied by six Member States (Denmark, France, Ireland, Italy, Luxembourg and Spain)of which Denmark does not apply reduced tax rate at all. E​​xcise duties are due to the amount of the taxed commodities and different rates evaluated through implicit rates of excise taxes. Development of the rates have a fluctuating trend over the period, the highest rate was applied by Denmark. Relation between revenues from value added tax and excise duties to exports and gross domestic product per capita in the period 1992-2013 was investigated via Pearson's correlation test. The results showed a statistically significant positive linear relationship in practically all Member States except Ireland where the results showed a statistically significant negative linear relationship.

Keywords

Akcíz, daň, daň z přidané hodnoty, daňová harmonizace, daňová konkurence, daňová koordinace, daňová sazba, daňový systém, export, hrubý domácí produkt, korporátní daň, nepřímé daně, přímé daně, spotřební daň, zahraniční obchod.

Keywords

Corporate tax, direct taxes, excise duties, excise tax, export, foreign trade, gross domestic product, indirect taxes, tax, taxation, tax competition, tax coordination, tax harmonization, tax rate, value added tax.

Language used: Czech

Date on which the thesis was submitted / produced: 25. 4. 2014

Thesis defence

• Date of defence: 27. 5. 2014
• Supervisor: Lenka Janíčková
• Reader: Veronika Baranová

VŠB - Technical University of Ostrava

Ekonomická fakulta

Master programme / field:
Hospodářská politika a správa / Eurospráva