Daňová kontrola

Bc. Luboš Jedlička

Bachelor's thesis

Tax control

Abstract:

Anotace Obsahem této práce je provádění zvláštní části daňového řízení, která se jmenuje daňová kontrola. Tato práce je zaměřena konkrétně na daňovou kontrolu v oblasti spotřebních daní. Je zde popsána vlastní daňová kontrola se všemi souvislostmi, které se vztahují k daňovému řízení. V úvodu se věnuji převodu správy spotřebních daní z finančních orgánů na celní správu. Se změnou správce daně se zásadním způsobem změnil i celý systém správy spotřebních daní. Vznikl zcela nový zákon č. 355/2003 Sb, který nastavil nový režim výběru spotřební daně. Po účinnosti tohoto zákona se již neplatí spotřební daň zálohově, ale s každým vynětím zboží z podmíněného osvobození od daně se daň okamžitě odvádí. Také kontrolní činnost a boj proti nelegální výrobě a distribuci vybraných výrobků je v dnešní době daleko intenzivnější a efektivnější. Správný odvod daně musí být také samozřejmě kontrolován. Jako každý státní orgán musí pracovat i správce daně pouze na základě zákona. Zákonem, který upravuje procesní úkony v oblasti daní je zákon 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků. V tomto zákoně jsou stanovena pravidla pro všechny účastníky daňového řízení. Jsou zde stanovena pravidla pro správce daně, jeho pravomoci při výkonu daňového řízení. Dále jsou zde stanovena práva a povinnosti daňových subjektů ve vztahu ke správci daně a práva a povinnosti osob zúčastněných na daňovém řízení. Zákon upravuje, který správce daně je příslušný vést daňové řízení a jakým způsobem se daňové řízení zahajuje a vede. Všechny zákonné způsoby, jakými může správce daně zahájit daňovou kontrolu jsou v této práci uvedeny s výkladem, vycházejícím z odborné literatury. Část této práce je věnována procesu daňové kontroly. V této části se zabývám procesními úkony, prováděnými v daňové kontrole. Prvním úkonem je zahájeni daňové kontroly. Jsou zde popsány způsoby zahájení daňové kontroly a jejich procesní pravidla. Samostatná část je věnována protokolu. Protokol je jedním z nejdůležitějších důkazních prostředků. Jsou v něm zaznamenány všechny okolnosti kontroly a všechny důkazní prostředky potřebné pro vedení řádného dokazování. V protokolu jsou uvedeny také všechny návrhy a důkazy daňového subjektu. Protokol také může obsahovat námitky daňového subjektu proti postupu pracovníka správce daně. Správce daně každé jednání s daňovým subjektem zapíše do protokolu. Pokud je daňová kontrola ukončena sepíše správce daně zprávu o kontrolním zjištění, ve které uvede všechny skutečnosti, které byly kontrolou zjištěny, vyčíslí případný daňový nedoplatek a popíše postup, jakým ke konečnému výsledku dospěl. Protože dokazování je velmi důležité pro správné ukončení daňové kontroly, je tomuto tématu věnována samostatná kapitola. Je zde do podrobností rozepsáno, jakým způsobem lze dokazování provádět a jakými procesními pravidly se dokazování řídí. Jedna kapitola je také věnována judikatuře. Výroky soudů jsou důležitým pramenem práva pro státní orgány. Judikáty jsou důležité pro správný výklad práva a sjednocení postupu státních orgánů. V této práci je uvedena judikatura, která se týká konkrétně daňových kontrol. V závěru se obecně věnuji tématice spotřebních daní. Daňová kontrola v oblasti spotřebních daní má široký rozsah, protože existuje více druhů zboží, které podléhá spotřební dani. Ke každé komoditě se vztahuje velké množství podpůrných právních předpisů, se kterými je nucen správce daně pracovat. Daňová kontrola je velmi složitý a náročný soubor úkonů. Klade velké nároky na procesní a odborné znalosti správce daně.

Abstract:

English This text deals with implementation of a special part of tax procedure called tax search. This thesis is aimed at tax search in the area of consumption taxes. Tax search with all its tax procedure implications is described here. In the introductory part I deal with transfer of consumption tax administration from financial offices to customs administration offices. Together with the change of the tax administrator, the whole system of consumption tax administration has changed as well. A new law, Act n. 355/2003 Sb., came into force setting a new regime of consumption tax collection where the tax is not paid in advance payments any more but immediately after the commodity becomes liable to tax. Monitoring and prevention of illegal production and distribution of chosen products have also become more intensive and effective these days. Proper tax payment must also be controlled, of course. As any other state body, the tax administrator is obliged to follow the law. The law engaged in procedural actions in the sphere of taxes is the Act n. 337/1992 Sb., about administration of taxes and fees. This act specifies the rules for all the participants of tax procedure. There are rules for tax administrators, their tax procedure competences. In addition, there are rules for tax subjects, their discretions and duties in relation to tax administrator and, of course, the discretions and duties of people participating in the tax procedure. The law specifies which administrator may hold a tax procedure and how to initiate and lead a tax procedure. All the rightful possibilities which a tax administrator can use for initiation of tax control are described here using the knowledge from specialized publications. A part of my thesis deals with tax control process. This part deals with tax search procedural routine, the first action of which is initiation of a tax search. I am describing the possible ways of initiation of a tax search and their procedural rules. A separate part deals with the protocol. The protocol is one of the most important means of evidence. All the circumstances of control and all the pieces of evidence, which are important for the procedure, are recorded in it. In the protocol, there are also all the suggestions and proves of tax subjects. The protocol can also include objections of tax subjects to the proceedings of individual tax administrators. The tax administrator has to record all the dealings with the tax subjects in the protocol. When the tax search is finished the tax administrators have to write a report about control findings, where they have to write down all the facts, which they discovered, they enumerate possible delinquent tax and they describe the processes, which they used in their procedure. As the process of probation is very important for proper finishing of a tax search, a separate chapter deals with this topic. I describe here in detail how probation can be carried out and which procedural rules determine the probation process. Another chapter deals with practise of the courts. Awards of a court are an important source of law for government institutions. These awards are important for proper interpretation of law and for consolidation of practises of government institutions. My text includes an award which speaks concretely about tax search. At the end of my thesis I deal with consumption taxes in general. The problematic of consumption tax search is very broad because there are many kinds of goods, which are liable to consumption tax. For each commodity there are many legal regulations, which tax administrators have to use. Tax search is a very complicated and difficult set of proceedings. It imposes great requirements on tax administrators, on their procedural and expert knowledge.

Keywords

daňová kontrola, správa daní a poplatků, spotřební daň

Language used: Czech

Date on which the thesis was submitted / produced: 20. 4. 2007

Thesis defence

• Date of defence: 6. 6. 2007
• Supervisor: JUDr. Dana Šramková, Ph.D.

Masaryk University

Faculty of Law

Bachelor programme / field:
Legal Specializations / Public Administration