Daň z příjmů právnických osob

Mgr. Libor Marek

Master's thesis

Income tax of artificial person

Abstract:

Stát, aby účinně mohl plnit své funkce, potřebuje pro každý fiskální rok zajistit dostatečné příjmy. Ve většině států tvoří daně nejvýznamnější podíl veřejných financí. Ani v České republice tomu není jinak, společně s příspěvky na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění tvoří hlavní položku veřejných příjmů. Jedním ze zdrojů daňových příjmů je příjem z daně z příjmů právnických osob. Tato daň je velmi často podrobena kritice a je mnoho názorů na řešení problematiky zdanění právnických osob a samozřejmě zdanění podnikání obecně. Někteří kritici výslovně upozorňují na nutnost spojit celkovou problematiku zdanění podnikání bez ohledu na typ osoby, ať už se jedná o podnikající fyzickou nebo právnickou osobu. Existují dokonce názory, že daň z příjmů právnických osob ekonomicky nemá opodstatnění, protože všechny zisky korporací se konec konců stanou osobními důchody fyzických osob a podlehnou osobní důchodové dani. Mezi základní nedostatky současné právní úpravy bych uvedl zejména nepřehlednost zákona o daních z příjmů, kdy je často daňová problematika řešena na různých místech zákona, a to především díky častým novelizacím, kterých je od roku 1992 k dnešnímu datu již více než sto. Současná právní úprava je také psána příliš složitým jazykem. Do značné míry se spíše snaží vymezit všechny daňové náklady pozitivně a obsahuje tak velké množství výjimek, které činí úpravu mnohdy nesrozumitelnou. Ustanovení lze často vykládat různými způsoby a v porovnání s účetním pohledem na určitou věc dojdeme v některých případech k rozdílnému posouzení a vzájemné nekompatibilitě. Schází výkladová stanoviska k jednotlivým problémovým okruhům a pokud jsou, tak se velmi často různí s tím, že k platnému znění zákona neexistuje platná vyhláška, která by vykládala aplikaci jednotlivých ustanovení v konkrétních daňových situacích. Máme zde sice pokyny Ministerstva financí, ale ty nemůžeme právně uznat jako výklad zákona, protože postrádají obecnou závaznost a nepředstavují tudíž pro poplatníky ani správce daně velkou pomoc. V důsledku složitosti platné úpravy je zde vytvářen tlak na poplatníky na znalost všech možných podmínek a tím i na vysoké náklady na daňovou správu poplatníka, ale také na správce daně. Určitě je to výhodné pro daňové poradce a advokáty, kteří jistě díky složitosti daňové problematiky mají hodně práce a jsou žádáni, ale již ne pro samotné poplatníky a plátce daně. Časté a nekoncepční změny systému znamenají zbytečně vynaložené náklady na straně vlády i poplatníků.

Abstract:

The main object of this graduation thesis is the income tax of an artificial person. Legal regulations of this topic in the Czech republic are very complicated and extensive. The Act of income tax, No. 586/1992 Sb. is very often amended, so that it becomes incomprehensible and hard to understand. By reason of extent regulations this legal topic is not able to work up the whole tasks of the income tax of an artificial person. That’s why I aim at basic aspects of the theme and several specific questions. These questions are chosen with regard to amandatory Act, which is applicable from 1st January 2008, and with regard to my work activity and experiences, concretely in the finance and insurance area. Each state needs sufficient publice income every fiscal year for ensuring of performing its functions. The income tax belongs in the most of the states to main sources of the public finance and the part of the artificial person’s tax is its fundamental part. The way of taxing of the income of artificial persons is very often criticised and there are many opinions on solving these problems. Some theories even indicate abolition of the income tax of the artificial person, because those incomes sink under personal income tax of their owners. There are also opinions for incorporation of the personal income tax with the artificial person’s tax into one object without consideration of the person’s type. Because of the difficult system of legal regulations of this topic there is formed an intensive pressure on the tax payers, because they should know all terms and exceptions. It causes very high expenses not only for tax payers, but also for the state government and the whole tax administration. Frequent changes in the Act of income tax mean wasted expenditure for all participants of the tax procedure. Provision of the statute can be often explained in many ways and in comparison to the accountant view of the certain thing we can reach divergent opinions and reciprocal incompatibility in some cases. I devided my work into four basic parts, introduction and one chapter in addition. In the first part (second chapter) I describe the basic construct aspects of the income tax of the artificial person, that means subject, object, tax base and tax rate. The construct aspects are separated into subhead chapters and there is also a brief view of the tax rate, which was valid in the Czech republic in the recent past. The next chapter shows a review of the correction elements of the artificial person’s income tax. That is the tax exemption, the entries lowering tax base and the tax abatement. These correction elements are taxative enumerated in the income tax Act. Other chapter describes the joint provisions of the income tax Act, which are valid for individual and artificial persons together. In detail I handle there some chosen questions with a view to tax expenses for reaching, securing and keeping income and the institute of the tax write-offs tangible and intangible property. In the last primary part of my graduation thesis I briefly describe the tax administrations of the income tax of the artificial person, that is the administrative action of the declaration of taxes and payment taxes. The 6th additional chapter deals with comparing of tax burden of individual and artificial persons against each other as enterpriser. New legal regulations valid from 1st January 2008 bring us the possibility to turn profit with lower tax and limit on social and health insurance. Finally I try to summarize the whole theme and outline a few problem spheres.

Keywords

daň z příjmů právnických osob, základní konstrukční prvky, subjekt daně, předmět daně, základ daně, sazba daně, korekční prvky, osvobození od daně, položky snižující základ daně, sleva na dani, společná ustanovení k daním z příjmu, výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, finanční výdaje, finanční leasing, pojištění, zaměstnanecké výhody, odpisy majetku, odpisy hmotného majetku, odpisy nehmotného majetku, správa daně z příjmů právnických osob, podávání daňového přiznání, placení daně z příjmů

Language used: Czech

Date on which the thesis was submitted / produced: 10. 4. 2008

Thesis defence

• Date of defence: 10. 6. 2008
• Supervisor: JUDr. Ivana Pařízková, Ph.D.

Masaryk University

Faculty of Law

Master programme / field:
Law and Legal Science / Law