Vymáhání daňových pohledávek

Mgr. Eva Czerná

Advanced ('rigorózní') thesis

Tax Execution

Abstract:

Jak již sám název napovídá, tato práce bude pojednávat o daňové exekuci, prováděné správcem daně. Legislativně je daňová exekuce zachycena v zákoně č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, který bude od 1.1.2011 plně nahrazen zákonem č. 280/2009 Sb., daňový řád, ze dne 22.7.2009 a i nadále se bude postupovat při daňové exekuci podle občanského soudního řádu jako doposud. Na začátku jsem vymezila základní pojmy, jež budu v rámci exekučního řízení nejčastěji používat. Vzhledem k tomu, že správce daně je při jakémkoli svém řízení vázán právními předpisy, jejichž překročení či nedodržení by vedlo k mocenské zvůli, považuji rovněž za důležité popsat právní rámec, ve kterém se bude čtenář po celou dobu pohybovat. Tuto práci jsem dále rozdělila na část obecnou a část zvláštní. V obecné části čtenář nalezne postupy, jak již sám název napovídá, které jsou stejné pro jakýkoli způsob daňové exekuce. K tomu, aby exekuce mohla být úspěšně vedena, musí být splněny základní předpoklady tedy, že dlužník neuhradí daňový nedoplatek ani po jeho splatnosti, bude vyzván k jeho úhradě, podklad pro exekuci bude tvořit vykonatelný exekuční titul a samozřejmě neuplynula lhůta, po kterou lze daňový nedoplatek vymáhat. Nejvíce jsem se věnovala právě výzvě k úhradě daňového nedoplatku, neboť její dopady mohou být pro daňový subjekt různé, a to v závislosti na jeho postavení, např. zda se jedná o ručitele či nikoli. V obecné části dále pojednávám i o institutech zajištění pohledávky, odporovatelnosti a podmínkách, za kterých lze exekuci odložit, zrušit či zastavit. Vzhledem k tomu, že správce daně nevymáhá pouze daňový nedoplatek, ale také exekuční náklady spojené s prováděnou exekucí, popisuje zákon druhy, způsoby vzniku a výpočtu těchto exekučních nákladů. Prakticky proti každému rozhodnutí správce daně připouští opravný prostředek, a proto uvádím i jejich druhy a způsoby uplatnění. Mezinárodní pomoc při vymáhání některých finančních pohledávek je rok od roku stále více využívána a zároveň i poskytována Českou republikou, a to i s ohledem na čtyři svobody na kterých je založen vnitřní trh ES – na volném pohybu osob, zboží, služeb a kapitálu. Správci daně jednotlivých států si tak pomáhají poskytováním informací, doručováním písemností a žádosti o vymáhání pohledávek. Ve zvláštní části se již zabývám jednotlivými způsoby, kterými může správce daně vést daňovou exekuci, tj. vydáním exekučního příkazu na přikázání pohledávky, na peněžní prostředky daňových dlužníků na účtech vedených u bank a spořitelních a úvěrních družstev nebo jiné pohledávky nebo vydáním exekučního příkazu na srážku ze mzdy, jiné odměny za závislou činnost nebo náhrady za pracovní příjem, důchody, sociální a nemocenské dávky, stipendia, apod… Správce daně také může vést exekuci prodejem movitých věcí a nemovitostí. Od 1.1.2011 nabude účinnosti nový DŘ, který zruší stávající ZSDP. Největší přínos své práce spatřuji v praktickém srovnání stávající a nové právní úpravy se zaměřením výhradně na daňové exekuční řízení. Čtenář této práce by tak měl získat potřebné informace o nové právní úpravě DŘ a základních změnách, které tato úprava přinese v rámci daňové exekuce. Dle § 264 DŘ se řízení a postupy, které byly zahájeny podle ZSDP s účinností DŘ dokončí a posoudí podle ustanovení DŘ, která upravují postupy a řízení, které jsou jim svou povahou a účelem nejbližší s tím, že právní úkony učiněné podle stávající úpravy zůstanou zachovány. Dalšími přechodnými ustanoveními např. o běhu a délce lhůty se budu zabývat dále v t

Abstract:

éto práci. V této práci bych chtěla čtenáře seznámit jak se základními pilíři mezinárodní pomoci při vymáhání, kterými jsou poskytování informací, doručování informací a žádosti o vymáhání. Vzhledem k tomu, že poskytování mezinárodní pomoci již není ničím neobvyklým v běžné praxi správce daně, zaměřím se i na předpoklady, za kterých bude pomoc poskytnuta, např. podmínky vykonatelného mezinárodního exekučního titulu, ale i opačně na možnosti, za kterých může správce daně poskytnutí mezinárodní pomoci odmítnout. Pro srovnání s tuzemskou úpravou jsem si vybrala daňové exekuční řízení vedené správcem daně na Slovensku dle zák. č. 563/2009 Z.z., o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a splnění niektorých zákonov, neboť obě právní úpravy, tj. tuzemská i slovenská původně vycházely ze stejné vyhlášky Ministerstva financí České republiky č. 16/1962 Sb., o řízení ve věcech daní a poplatků, která nabyla účinnosti dne 28.2.1962 a byla zrušena až 1.1.1993 pro Českou republiku ZSDP a pro Slovenskou republiku zákonem Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Sb., o správe daní a poplatkov a o zmenách v ústave územných finančních orgánov. Vzhledem k tomu, že tento zákon byl na Slovensku dále zrušen zákonem č. 563/2009 Sb., o správe daní, (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov s účinností od 1.1.2010 zaměřila jsem se zejména na jeho srovnání s tuzemskou úpravou stávajícího ZSDP a nového DŘ.

Abstract:

As the title prompt, this thesis will deal with the tax execution, performed by the tax administrator. Legislatively, the tax execution is caught up in law no. 337/1992 Sb., of tax and duty administration, which will be fully replaced on 1.1.2011 by law no. 280/2009 Sb., tax regulations, from 22.7.2009 and it will be proceeding in the tax execution according to Civil Procedure Act as yet. At the beginning, I defined the basic concepts, which I will use within the execution administration most often. Since the tax administrator is in any proceeding bound by the legal regulations, which violation or breach would lead to the arbitrary behaviour of power, I consider also important to describe the legal framework in which reader will move all along. I splitted this thesis on a general part and a special part. In the general part the reader will find processes, as the title prompt, which are equal for any kind of the tax administration. In order to led the execution successfully, there have to be fulfilled basic expectations, so that the debtor will not cover arrears of tax even after its due date, will be called to cover it, basis of the execution will make executable title, and of course the time period, during arrears tax can be recovered, don’t expire. Mostly I attend to call for arrears of the tax, because impacts for the tax subject can be different, depending on his role, e.g if it’s about warrantor or not. In the general part I deal also with institution of claim assurance, contestability and conditions, on which it’s possible to delay, cancel or stop the execution. Since the tax administrator don’t recover only arrears of the tax, but also execution costs jointed with the processed execution, law is describing types, methods of origin and calculation of those execution costs. Practically against every decision the tax administrator admit a legal remedy, hence I specify also their kinds and forms of the application. The international help in recovering of some finance debts is still more used from year to year, and provided also by Czech Republic, with the reference to four freedoms, on which domestic ES market is based – on free movement of persons, goods, services and capital. The tax administrators of individual countries help each other by information providing, correspondence deliveries and request for a debt collection. In the special part I handle with individual methods, in which the tax administrator can process the tax execution, i.e. by issuing warrant of execution to command of a debt, to financial resources of the tax debtor on accounts in banks and in savings and loan associations or other debts, or by issuing warrant of execution to payroll deduction, other benefits for a wage-earning activity or reimbursement for a labor income, retirement pensions, social and sickness benefits, scholarships, etc. The tax administrator can also process the execution by selling personal chattels and immovable. From 1.1.2011 will take effectivity the new tax regulations which will cancel law of tax and duty administration. I see the biggest benefit of my thesis in practical comparison of the current and the new legal adjustment with the concentration purely on tax execution administration. The reader of this thesis should get the needed information about the new legal adjustment of tax regulations and basic changes, which this adjustment will bring within the tax execution. According to § 264 of tax regulations, the execution administration and processes, which were initiating according to the law of tax and duty administration with the effectivity of tax regulations, will finish and review according to the tax regulations establishing, which adjust administration and processes, which are closest to them with their nature and purpose, with that legal acts done according to the current adjustment, they will be preserved. Further, I will deal with another temporary establishing in this thesis e.g. about progress and le

Abstract:

ngth of the term. In this thesis I would like to inform readers about basic pillars of international help in exaction, which are information providing, delivery of information and requests for exaction. Since the providing of international help is not something unusual in common practice of tax administrator, I will focus also on presumptions, in which the help will be offered, e.g. conditions of performable international execution title, but also contrary on possibilities, in which tax administrator can refuse international help providing. For the comparision with domestic adjustment, I choose the tax execution process leaded by the tax administrator in Slovakia according to the law no. 563/2009 Z.z., of tax administration (daňový poriadok) and about change and fulfilment of some legislative acts, because both legal adjustments, i.e. domestic and Slovak result originally from the same promulgation of Ministry of Finance of Czech Republic no. 16/1962 Sb., of regulation concerning taxes and duties, which applied on 28.2.1962 and was cancelled only 1.1.1993 for Czech Republic by law of tax and duty administration and for Slovak Republic by law of Slovak National Council no. 511/1992 Sb., of tax and duty administration and about changes in constitution of regional financial authorities. Since, this law was further cancelled in Slovakia by law no. 563/2009 Sb., of tax administration, (daňový poriadok) and about change and supplement of some acts with the effectivity from 1.1.2010, I focused mainly on comparison with domestic adjustment of current law of tax and duty administration and new tax regulation.

Keywords

správce daně, ZSDP, nový daňový řád, daň, vymáhání, daňová pohledávka, exekuce, soudní exekuce, občanský soudní řád

Language used: Czech

Date on which the thesis was submitted / produced: 12. 7. 2010

Thesis defence

• Date of defence: 27. 2. 2012
• Reader: JUDr. Alena Schillerová, Ph.D., JUDr. Olga Svobodová, Ph.D.

Masaryk University

Faculty of Law

Advanced ('rigorózní řízení') programme / field:
Law and Legal Science / Law