Daň z příjmů fyzických osob ve světle reformy veřejných financí

Mgr. Pavel Holoubek

Bakalářská práce

Personal income tax in the light of the public finance reform

Anotace:

ZDP je velice komplexní právní úprava, ale velké množství novel způsobilo jeho nepřehlednost. Daňová soustava by si zasloužila jeden komplexní daňový zákoník, který by do jednoho předpisu zahrnul všechny daně a zároveň by uspořádal všechny korekční prvky daní. Podle mého názoru zákon o stabilizaci veřejných financí dani z příjmů nepomohl, spíše ji vrátil o krok zpět. Problém vidím především ve dvou hlavních aspektech: a) Zrušení společného zdanění manželů. Zavedením společného zdanění manželů se přiblížilo zdanění příjmů skutečnému stavu ve společnosti, protože pokud někdo žije v rodině, řeší většinou finance jako celek, a proto i společné zdanění je logickým vyústěním této skutečnosti. Stav k 31.12.2007 si zasloužil spíše administrativní zjednodušení a rozšíření společného přiznání. Ve hře bylo několik možností, jak společné zdanění „vylepšit“: - možnost podat pouze jedno daňové přiznání. Došlo by ke snížení počtu daňových přiznání a tím by kleslo administrativní zatížení na straně správce daně - do společného zdanění zahrnout i příjmově aktivní děti, které žijí ve společné domácnosti (podobný systém je např. ve Francii) - umožnit podávat společné zdanění i registrovaným partnerům b) Způsob stanovení vyměřovacího základu u příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků. Je zde porušován základní princip daně z příjmů, kdy poplatníkovi je zdaňován příjem, o který se mu zvyšuje jeho důchod. Vyměřovací základ u příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků je navyšován o odvody na zdravotní a sociální pojištění placené zaměstnavatelem za zaměstnance. Tato částka, ale žádným způsobem nezvyšuje příjem zaměstnance = poplatníka: - platba na zdravotní pojištění (9% z hrubé mzdy) – lékařská péče je poskytována ve stejné výši všem bez posouzení výše platby. Zdravotní pojištění je založeno na solidárním systému - odvod na správu sociálního zabezpečení ve výši 26% je rozdělen na tři části: - 21,5% na důchodové pojištění - u tohoto odvodu lze při širším pohledu zjistit určitou budoucí výhodu, protože při vyšším odvodu získá poplatník v budoucnu vyšší důchod, ale tento příjem se netýká aktuálního zdaňovacího období - 3,3% na nemocenské pojištění – i u tohoto odvodu lze definovat určitý zisk pro poplatníka  vyšší odvod = vyšší nemocenská, ošetřovné nebo rodičovský příspěvek - 1,2% na státní politiku zaměstnanosti – stejně jako u dvou předcházejících lze pouze sestavit teoretickou konstrukci příjmu: vyšší mzda = vyšší odvod = při ztrátě zaměstnání vyšší podpora v nezaměstnanosti Aktuální zpráva týkající se superhrubé mzdy je z 8.3.2009, kdy Ministerstvo financí vydalo informaci, že v návrhu změn daňových zákonů počítá se zrušením superhrubé mzdy. Zákon o stabilizace veřejných rozpočtů ZDP při své změně potlačil princip solidarity, protože více zvýhodnil vyšší příjmové skupiny oproti poplatníkům s průměrným nebo minimální příjmem. Nedošlo ani k zjednodušení výpočtu nebo snížení počtu korekčních položek. Až na několik málo případů všem se snížila daň z příjmu, ale z důvodu zvýšení snížené sazby daně z přidané hodnoty z 5% na 9% znovu zaplatíme většinou na daních více než v předcházejícím roce.

Abstract:

Income Tax Act (ITA) is very comprehensive legal regulation, but a large number of amendments have caused its bad arrangement. System of taxation would deserve just one complex tax code that would cover all texes and at the same time it would coordinate all their corective elements. According to my opinion the act about the stabilisation of public finance didn´t help to the income tax, but it would rather take it one step back. I can see the problem mostly in two major aspects: a) cancellation of the taxation by entirely. By setting up of this taxation, the income taxation was brought closer to the real stage in the society, because if somebody lives in a family, they mostly solve the finance as a whole and that´s why the taxation by entirely is the logical opening of this fact. The stage up to 31.12.2007 would rather deserve administrative simplification and enlargement of the tax statement. There were several possibilities, how to improve this taxation: - the possibility to file only one tax statement. This would lead to the decrease of the number of tax statements and because of it the administrative burden of the tax administrator would decrease too - to cover even the income active children into the taxation by entirely, who live in the common household (there is similar system e.g. in France) - to make possible to set taxation by entirely for the registered partners b) The way of assessed base setting in the area of dependent activity income and function benefits. There is being contravened the key stone of the income tax, where the taxpayer´s income is taxed the income, which increases his pension. The assessed base is in the area of dependent activity income and function benefits increased by the welfare and health payments, that is paid by the employer. But this amount doesn´t increase any way the employee´s income = taxpayer: - health insurance payment (9% of the gross wage) – medical help is provided in the same level to everybody without the check of payment amount. The health insurance is based on the solidary system - welfare payment in the amount of 26% is devided into three parts: - 21,5% retirement insurance – in this payment we can in the wide range see the certain future advantage, because with the higher payment the payer will obtain higher pension in the future, but this income ins´t related to the current period of taxation - 3,3% sickness insurance – there is possible to define specific profit for the payer – the higher payment – the higher sick benefit, care benefit and parental contribution - 1,2% employment state policy – we can only set the theoretical concept of the income as in the above mentiond two examples: higher wage = higher payment = in case of lost of work it means higher unemployment compensation Current report related to the super gross wage is from 8.3.2009. The Ministry of Finance published information, that in the changes of draft taxation law it counts with cancellation of the super gross wage. The law of public budget stabilisation of ITA within its change put down the solidarity principle, because it more advantaged the higher income groups in comparison with average or minimum income payers. There was neither simplified calculation nor the income tax decrease, but because of the increase of the decreased VAT (value added tax) from 5% to 9% we will mostly pay higher taxes than last year.

Klíčová slova

Daň z příjmů fyzyckých osob, reforma veřejných financí, daňová soustava v ČR, konstrukční prvky daně, základ daně, sazba daně, korekční prvky, daňové přiznání

Jazyk práce: čeština

Datum vytvoření / odevzdání či podání práce: 29. 6. 2009

Obhajoba závěrečné práce

• Obhajoba proběhla 7. 9. 2009
• Vedoucí: JUDr. Ivana Pařízková, Ph.D.
• Oponent: Mgr. Jan Neckář, Ph.D.

Masarykova univerzita

Právnická fakulta

Bakalářský studijní program / obor:
Právní specializace / Veřejná správa